Vstupní franšízový poplatek: náklad, nebo majetek?
Vstupní franšízový poplatek je jednorázová platba, kterou franšízant hradí za vstup do systému, a v účetnictví se kolem něj vždy objeví stejná otázka: jde o jednorázový náklad, nebo o nehmotný majetek, který se odpisuje? Odpověď závisí na obsahu smlouvy, na účetních pravidlech vaší firmy a na tom, zda vedete účetnictví, nebo daňovou evidenci. Tento článek vysvětluje, z jakých předpisů se vychází, jak se liší vstupní a průběžné platby a co připravit pro účetního.
Ve zkratce
- Vstupní poplatek se posuzuje podle toho, co za něj franšízant dostává a na jak dlouho.
- Vyhláška k zákonu o účetnictví řadí mezi dlouhodobý nehmotný majetek ocenitelná práva s dobou použitelnosti delší než jeden rok a od výše ocenění, kterou určí účetní jednotka.
- Účetní odpisy nehmotného majetku pořízeného úplatně jsou podle zákona o daních z příjmů daňovým výdajem.
- Průběžné poplatky z obratu nebo paušální měsíční platby se obvykle účtují do nákladů období, za které se platí.
- Postup si vždy ověřte s účetním, protože rozhoduje konkrétní smlouva.
Za co vstupní poplatek platíte
Vstupní poplatek obvykle kryje oprávnění užívat značku a know-how po dobu smlouvy, úvodní školení a pomoc s otevřením. Jak se jednotlivé platby ve franšíze skládají, rozebírá článek franšízové poplatky a cena konceptu. Pro účetnictví je důležité, že jedna platba může zahrnovat několik různých plnění, a každé z nich se může posuzovat jinak.
Rozklad platby ve smlouvě
Pokud smlouva nebo faktura uvádí, jaká část platby připadá na licenci a jaká na školení či služby při otevření, má účetní lepší podklad pro rozhodnutí. Licence ke značce a know-how na několik let má povahu práva, které slouží déle než rok. Jednorázové školení nebo marketing otevření mají povahu služby. Když smlouva nic nerozlišuje, požádejte franšízora o rozpis ještě před podpisem.
Doba trvání smlouvy
Druhým klíčovým údajem je doba, na kterou se oprávnění poskytuje. U smlouvy na dobu určitou je doba použitelnosti práva zřejmější, u smlouvy na dobu neurčitou ji musí účetní jednotka odhadnout. Délka smlouvy navíc ovlivňuje, po jakou dobu se náklad rozloží. Proto ji mějte při jednání s účetním po ruce spolu s podmínkami prodloužení.
Kdy jde o nehmotný majetek
Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádí zákon o účetnictví pro podnikatele, v § 6 uvádí, že dlouhodobý nehmotný majetek obsahuje zejména nehmotné výsledky vývoje, software, ocenitelná práva a goodwill s dobou použitelnosti delší než jeden rok a od výše ocenění určené účetní jednotkou. Ocenitelnými právy jsou podle téhož ustanovení zejména předměty průmyslového vlastnictví, výsledky duševní tvůrčí činnosti a práva podle zvláštních předpisů.
Hranici ocenění určuje firma
Vyhláška pevnou částku nestanoví. Hranici, od které se nehmotný majetek vykazuje jako dlouhodobý, si určuje účetní jednotka sama ve vnitřních pravidlech. Pokud ocenění práva dosáhne této hranice a doba použitelnosti přesahuje rok, vykazuje se jako dlouhodobý nehmotný majetek. Pod hranicí jde o drobný nehmotný majetek, který vyhláška umožňuje vykazovat v nákladech.
Posouzení obsahu, ne názvu
Na tom, jak platbu nazvete, nezáleží. Rozhoduje, zda franšízant získává ocenitelné právo, například licenci k ochranné známce nebo k know-how, s dobou použitelnosti delší než rok. Jaké části balíčku franšízor obvykle poskytuje, popisuje i text o tom, co chrání obchodní tajemství a know-how. Vyhodnocení ale vždy patří účetnímu nebo auditorovi.
Odpisy a odpisový plán
Zákon o účetnictví v § 28 ukládá účetním jednotkám o majetku účtovat a odpisovat ho v souladu s účetními metodami. U nehmotného majetku to v praxi znamená sestavit odpisový plán, který určí dobu a způsob odpisování. U licence poskytnuté na dobu určitou se nabízí odpisovat po dobu smlouvy, u smlouvy na dobu neurčitou podle odhadu doby použitelnosti.
Co když smlouva skončí dřív
Pokud franšízová smlouva skončí před uplynutím plánované doby odpisování, například výpovědí, zbývající hodnota práva už firmě neslouží. Jak takovou situaci zachytit v účetnictví a daních, je otázka pro účetního, protože záleží na důvodu ukončení a na tom, zda franšízor část poplatku vrací. Proto do smlouvy patří i jasné ujednání o vrácení poplatku při předčasném konci.
Pohled zákona o daních z příjmů
Zákon o daních z příjmů dříve obsahoval vlastní pravidla pro odpisy nehmotného majetku v § 32a. Toto ustanovení je dnes zrušené. Podle § 24 odst. 2 písm. v) jsou daňovým výdajem účetní odpisy nehmotného majetku, a to za podmínky, že ho poplatník pořídil úplatně, ve vlastní režii za účelem obchodování s ním, anebo ho nabyl vkladem, přeměnou nebo bezúplatně, s dalšími podmínkami pro vklad a přeměnu.
Co z toho plyne pro franšízanta
Licence získaná za vstupní poplatek je pořízená úplatně, takže účetní odpisy z ní se při splnění ostatních podmínek do daňových výdajů dostanou. Daňový výdaj se tak rozkládá stejně jako účetní náklad podle odpisového plánu. Předpisy se ale mění, proto si aktuální znění ověřte u zdroje a s daňovým poradcem. Na kontrolu celého roku pomůže přehled, co připravit účetnímu při roční kontrole.
Průběžné poplatky
Průběžné poplatky, tedy royalty z obratu, marketingové příspěvky nebo pevné měsíční platby, se obvykle neodpisují. Platíte je za užívání systému v konkrétním období, a proto se běžně účtují do nákladů toho období. Na výsledek pobočky ale mají velký vliv, zvlášť když se počítají z obratu. Jak poplatek z obratu ovlivní skutečnou marži, ukazuje článek marže a přirážka.
Platby navázané na otevření
Některé platby stojí mezi vstupním a průběžným poplatkem, například úhrada za zaškolení personálu před otevřením nebo za projekt interiéru. Školení má povahu služby, projekt interiéru může souviset s pořízením hmotného majetku. Pokud je máte na faktuře odděleně, účetní je snáze zařadí. Pokud jsou schované ve vstupním poplatku, požádejte o rozpis.
Daňová evidence a paušální výdaje
Vše výše uvedené se týká podnikatelů, kteří vedou účetnictví. Fyzická osoba, která vede daňovou evidenci nebo uplatňuje výdaje procentem z příjmů, postupuje jinak, a u paušálních výdajů se skutečné výdaje včetně vstupního poplatku jednotlivě neuplatňují. Pokud volíte formu podnikání, zohledněte i tento rozdíl, a pomůže vám srovnání OSVČ nebo s.r.o. pro franšízu.
Co připravit pro účetního
Účetní rozhodne rychleji a s menším rizikem, když dostane úplné podklady hned při první faktuře. Následující seznam shrnuje, co si od franšízora vyžádat a co mít připravené.
- Celou franšízovou smlouvu včetně doby trvání a podmínek prodloužení.
- Rozpis vstupního poplatku na licenci, školení a další služby.
- Fakturu s popisem plnění, které odpovídá smlouvě.
- Ujednání o vrácení poplatku při předčasném ukončení.
- Vnitřní pravidla firmy s hranicí pro dlouhodobý nehmotný majetek.
Časté otázky
Je vstupní franšízový poplatek jednorázový náklad?
Nemusí být. Pokud za něj získáváte ocenitelné právo s dobou použitelnosti delší než rok a jeho ocenění dosáhne hranice, kterou si firma stanovila, vykazuje se jako dlouhodobý nehmotný majetek a odpisuje se. Pod hranicí jde o drobný nehmotný majetek, který lze vykazovat v nákladech.
Jak dlouho se vstupní poplatek odpisuje?
Dobu určuje odpisový plán účetní jednotky podle účetních metod. U smlouvy na dobu určitou se nabízí doba trvání smlouvy, u smlouvy na dobu neurčitou odhad doby použitelnosti. Zákon o daních z příjmů dnes vlastní dobu odpisování nehmotného majetku nestanoví.
Jsou odpisy vstupního poplatku daňově uznatelné?
Podle § 24 odst. 2 písm. v) zákona o daních z příjmů jsou účetní odpisy nehmotného majetku daňovým výdajem, pokud byl pořízen úplatně nebo jiným způsobem, který zákon uvádí. Licence koupená od franšízora je pořízená úplatně. Aktuální znění a podmínky si ověřte s daňovým poradcem.
Jak účtovat royalty z obratu?
Royalty a další průběžné poplatky se obvykle účtují do nákladů období, za které se platí, protože hradí užívání systému v daném čase. Neodpisují se. Pro řízení pobočky je ale důležité sledovat, jak velký podíl tržeb pohltí.
Zdroje
- Vyhláška č. 500/2002 Sb., § 6, Zákony pro lidi (zakonyprolidi.cz)
- Zákon o účetnictví, § 28, Zákony pro lidi (zakonyprolidi.cz)
- Zákon o daních z příjmů, § 24, Zákony pro lidi (zakonyprolidi.cz)
